一、基金自身投資活動產(chǎn)生的稅收
(一)增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅為價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征收,未增值不征收。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,存款利息不征收增值稅。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,對下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅:香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額;證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。根據(jù)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》,證券投資基金開展質(zhì)押式買入返售取得的金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。
(二)印花稅
從2008年9月19日起,基金賣出股票時按照1‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。而對買入交易不再征收印花稅,即對印花稅實行單向征收。
(三)所得稅
對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
對基金取得的股利收入、債券的利息收入、儲蓄存款利息收入,由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20%的個人所得稅。
投資者上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%稅率計征個人所得稅。持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
二、投資者買賣基金產(chǎn)生的稅收
(一)機構(gòu)投資者買賣基金的稅收
1.增值稅
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,機構(gòu)投資者買賣基金份額屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,應(yīng)按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額計征增值稅。但機構(gòu)投資者購人基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)、香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的收入免征增值稅。
2.印花稅
機構(gòu)投資者買賣基金份額暫免征收印花稅。
3.所得稅
(1)機構(gòu)投資者在境內(nèi)買賣基金份額獲得的差價收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅;機構(gòu)投資者從基金分配中獲得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
(2)對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。
(3)對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益,計入其收人總額,依法征收企業(yè)所得稅。
(二)個人投資者投資基金的稅收
1.增值稅
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,個人買賣基金份額的行為免征增值稅。
2.印花稅
(1)個人投資者買賣基金份額暫免征收印花稅。
(2)對香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈予內(nèi)地基金份額,按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定,暫不征收印花稅。
(3)對內(nèi)地投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈予香港基金份額,按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行印花稅稅法規(guī)定執(zhí)行。
3.所得稅
(1)個人投資者買賣基金份額獲得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅。
(2)個人投資者從基金分配中獲得的股票的股利收入、企業(yè)債券的利息收入,由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時,代扣代繳20%的個人所得稅。證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得,按上述《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》實施。
個人投資者從基金分配中取得的收入,暫不征收個人所得稅。
(3)個人投資者從基金分配中獲得的國債利息、買賣股票差價收入,在國債利息收入、個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收所得稅以前,暫不征收所得稅。
(4)個人投資者從封閉式基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入,按現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)對個人投資者征收個人所得稅。
(5)個人投資者申購和贖回基金份額取得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅。
(6)對內(nèi)地個人投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,自2015年12月8日起至2018年12月17日止,三年內(nèi)暫免征收個人所得稅。
(7)內(nèi)地個人投資者通過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益,由該香港基金在內(nèi)地的代理人按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅。