本章主要講解本量利分析與應(yīng)用、成本差異分析、作業(yè)成本法、責(zé)任中心及其考核指標(biāo)等相關(guān)內(nèi)容，近三年考試平均分值為13分，2019年（第一批/第二批）分值分別為（13/10）分，本章各種題型均可能涉及，尤其要關(guān)注與預(yù)算管理、營運(yùn)資金管理、收入與分配管理、財(cái)務(wù)分析與評價(jià)結(jié)合出綜合題，屬于非常重要章節(jié)（第一層次）。
【真題再現(xiàn)——盈虧平衡分析】
（2018年計(jì)算分析題）丙公司生產(chǎn)并銷售A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為270000元，其他有關(guān)信息如下表所示。
要求：
（1）假設(shè)運(yùn)用加權(quán)平均法進(jìn)行量本利分析，計(jì)算：
①加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率；
②綜合保本點(diǎn)銷售額。
（2）假設(shè)運(yùn)用順序法進(jìn)行量本利分析，按照邊際貢獻(xiàn)率由高到低的順序補(bǔ)償固定成本，計(jì)算公司達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)，由各產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀痉謩e是多少。
參考答案：
（1）
①A產(chǎn)品銷售收入比重=15000×30/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=37.5%
B產(chǎn)品銷售收入比重=10000×45/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=37.5%
C產(chǎn)品銷售收入比重=5000×60/（15000×30+10000×45+5000×60）×100%=25%
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%
②綜合保本點(diǎn)銷售額=270000/30%=900000（元）
（2）
①A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=15000×30×40%=180000（元），A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不能完全補(bǔ)償固定成本，因此，A產(chǎn)品補(bǔ)償固定成本的金額即為其邊際貢獻(xiàn)的金額180000元。
②C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=5000×60×30%=90000（元），A產(chǎn)品補(bǔ)償固定成本的金額為180000元，還有90000（270000-180000）元的固定成本尚未彌補(bǔ)，C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)剛好為90000元，即C產(chǎn)品補(bǔ)償固定成本的金額為90000元。
③B產(chǎn)品補(bǔ)償固定成本的金額為0。
【真題再現(xiàn)——邊際分析】
1、（2017年單選題）某企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年銷售收入為100萬元，變動(dòng)成本總額為60萬元，固定成本總額為16萬元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為（ ?。?。
A、40%
B、76%
C、24%
D、60%
2、（2019年單選題）某企業(yè)生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，且產(chǎn)銷平衡。其銷售單價(jià)為25元/件，單位變動(dòng)成本為18元/件，固定成本為2520萬元，若A產(chǎn)品的正常銷售量為600萬件，則安全邊際率為（ ?。?。
A、40%
B、60%
C、50%
D、30%
盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=2520/（25-18）=360 （萬件）
安全邊際量=600-360=240（萬件）
安全邊際率=240/600×100%=40%。
3、（2019年多選題）在單一產(chǎn)品量本利分析中，下列等式成立的有（ ?。?。
A、盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率=1
B、變動(dòng)成本率×營業(yè)毛利率=邊際貢獻(xiàn)率
C、安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率=銷售利潤率
D、變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1
所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【真題再現(xiàn)——本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用】
（2018年計(jì)算分析題）丙公司只生產(chǎn)L產(chǎn)品，計(jì)劃投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有M、N兩個(gè)品種可供選擇，相關(guān)資料如下：
資料一：L產(chǎn)品單位售價(jià)為600元，單位變動(dòng)成本為450元，預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷量為2萬件。
資料二：M產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)為1000元，邊際貢獻(xiàn)率為30%，年產(chǎn)銷量為2.2萬件，開發(fā)M產(chǎn)品需增加一臺(tái)設(shè)備，將導(dǎo)致公司每年的固定成本增加100萬元。
資料三：N產(chǎn)品的年邊際貢獻(xiàn)總額預(yù)計(jì)為630萬元，開發(fā)N產(chǎn)品需要占用原有L產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，將導(dǎo)致L產(chǎn)品的年產(chǎn)銷量減少10%。
丙公司采用本量利分析法進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的決策，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
（1）根據(jù)資料二，計(jì)算M產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額；
（2）根據(jù)要求（1）的計(jì)算結(jié)果和資料二，計(jì)算開發(fā)M產(chǎn)品后丙公司息稅前利潤的增加額；
（3）根據(jù)資料一和資料三，計(jì)算開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致原有L產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額的減少額；
（4）根據(jù)要求（3）的計(jì)算結(jié)果和資料三，計(jì)算開發(fā)N產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額。
（5）判斷丙公司應(yīng)該開發(fā)哪種產(chǎn)品，并說明理由。
參考答案：
（1）M產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額=1000×2.2×30%=660（萬元）
（2）開發(fā)M產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額=660-100=560（萬元）
（3）開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致原有L產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)的減少額=（600-450） ×2×10%=30（萬元）
（4）開發(fā)N產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額=630-30=600（萬元）
（5）丙公司應(yīng)該開發(fā)N產(chǎn)品。
理由：開發(fā)M產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額560萬元小于開發(fā)N產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加600萬元，因此，應(yīng)該開發(fā)N產(chǎn)品。
【真題再現(xiàn)——成本差異的計(jì)算及分析】
1、（2019年計(jì)算分析題）甲公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營比較穩(wěn)定的制造企業(yè)，假定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，并采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本計(jì)算與分析。單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)為6千克/件，材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為1.5元/千克。2019年1月實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際用料2500千克，直接材料實(shí)際成本為5000元。另外，直接人工實(shí)際成本為9000元，實(shí)際耗用工時(shí)2100小時(shí)，經(jīng)計(jì)算，直接人工效率差異為500元，直接人工工資率差異為-1500元。
要求：
（1）計(jì)算單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。
（2）計(jì)算直接材料成本差異、直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異。
（3）計(jì)算該產(chǎn)品的直接人工單位標(biāo)準(zhǔn)成本。
參考答案：
（1）單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=6×1.5=9（元/件）
（2）直接材料成本差異=5000-500×6×1.5=500（元）
直接材料數(shù)量差異=（2500-500×6）×1.5=-750（元）
直接材料價(jià)格差異=（5000/2500-1.5）×2500=1250（元）
（3）直接人工成本差異=工資率差異+效率差異=500-1500=-1000 （元）
直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=9000+1000=10000 （元）
直接人工單位標(biāo)準(zhǔn)成本=10000/500=20 （元/件）
2、（計(jì)算分析題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。
要求計(jì)算下列指標(biāo)：
（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。
（4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
（5）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
（6）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異。
參考答案：
（1）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×5=10（元/件）
（2）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×8=16（元/件）
（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（21600-12000×2）×5=-12000（元）（節(jié)約）
（4）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（110160/21600-5）×21600=2160（元）（超支）
（5）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=250000-10000×2×8=90000（元）（超支）
（6）固定制造費(fèi)用能量差異=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）（節(jié)約）
【真題再現(xiàn)——增值作業(yè)和非增值作業(yè)的區(qū)分】
1、（2017年單選題）根據(jù)作業(yè)成本管理原理，某制造企業(yè)的下列作業(yè)中，屬于增值作業(yè)的是（ ?。?/p>
A、產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)
B、產(chǎn)品運(yùn)輸作業(yè)
C、零件組裝作業(yè)
D、次品返工作業(yè)
2、（2016年多選題）作業(yè)成本管理的一個(gè)重要內(nèi)容是尋找非增值作業(yè)，將非增值成本降至最低。下列各項(xiàng)中，屬于非增值作業(yè)的有（ ?。?/p>
A、零部件加工作業(yè)
B、零部件組裝作業(yè)
C、產(chǎn)成品質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)
D、從倉庫到車間的材料運(yùn)輸作業(yè)
【真題再現(xiàn)——利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算】
（2013年計(jì)算分析題）甲公司為某企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)投資中心，X是甲公司下設(shè)的一個(gè)利潤中心，相關(guān)資料如下：
資料一：2012年X利潤中心的營業(yè)收入為120萬元，變動(dòng)成本為72萬元，該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為10萬元，不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬元。
資料二：甲公司2013年初已投資700萬元，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤98萬元，現(xiàn)有一個(gè)投資額為300萬元的投資機(jī)會(huì)，預(yù)計(jì)可獲利潤36萬元，該企業(yè)集團(tuán)要求的最低投資報(bào)酬率為10%。
要求：
（1）根據(jù)資料一，計(jì)算X利潤中心2012年度的部門邊際貢獻(xiàn)。
（2）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)前的投資報(bào)酬率和剩余收益。
（3）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)后的投資報(bào)酬率和剩余收益。
（4）根據(jù)（2），（3）的計(jì)算結(jié)果從企業(yè)集團(tuán)整體利潤的角度，分析甲公司是否應(yīng)接受新投資機(jī)會(huì)，并說明理由。
參考答案：
（1）部門邊際貢獻(xiàn)=120-72-10-8=30（萬元）
（2）接受新投資機(jī)會(huì)前：
投資報(bào)酬率=98/700×100%=14%
剩余收益=98-700×10%=28（萬元）
（3）接受新投資機(jī)會(huì)后：
投資報(bào)酬率=（98+36）/（700+300）×100%=13.4%
剩余收益=（98+36）-（700+300）×10%=34（萬元）
（4）甲公司應(yīng)該接受新投資機(jī)會(huì)。因?yàn)閺钠髽I(yè)集團(tuán)整體利益角度，接受新投資機(jī)會(huì)后的剩余收益大于接受新投資機(jī)會(huì)前的剩余收益。
