考點(diǎn)：增值稅的計(jì)稅依據(jù)

總原則：

1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（13%、9%、6%）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（5%、3%）

應(yīng)納稅額=銷售額 × 征收率

（一）銷售額范圍的一般規(guī)定

1.銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

【擴(kuò)展】?jī)r(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2.下列項(xiàng)目不包括在（價(jià)外費(fèi)用）內(nèi)：

【解讀】確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票。

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①依法批準(zhǔn)設(shè)立；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)；

（5）【補(bǔ)充】航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

（1）價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。

（2）將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【提示】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.采取以舊換新方式銷售

按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅）。

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金

租金：屬于價(jià)外費(fèi)用，在銷售貨物時(shí)隨同貨款一并計(jì)算增值稅款

押金：

①非酒類產(chǎn)品+啤酒、黃酒：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期（合同約定的期限）的，不并入銷售額征稅。按合同約定逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅

②其他酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）：無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅

6.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)平均售價(jià)；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物等的平均售價(jià)；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

提示：暫不考慮消費(fèi)稅的相關(guān)情形

7.含稅銷售額的換算

8.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照稅法相關(guān)規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。

（三）全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后關(guān)于銷售額的若干規(guī)定——注意：“差額”征稅的情形

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【經(jīng)典真題·單選題】增值稅納稅人提供融資租賃服務(wù)應(yīng)該差額計(jì)征增值稅，下列不可以從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的是（）。

A. 支付的企業(yè)債券發(fā)行利息

B. 支付的企業(yè)借款利息

C. 支付的資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款

D. 支付的車(chē)輛購(gòu)置稅

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