三、費(fèi)用的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。

　　費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。生產(chǎn)和勞務(wù)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)項(xiàng)目等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無(wú)關(guān)；成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷(xiāo)售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。包括銷(xiāo)售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷(xiāo)售牲畜或林木的成本、對(duì)外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷(xiāo)、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷(xiāo)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)對(duì)經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶(hù)，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　管理費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶(hù)，貸記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的其他支出，如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤(pán)虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶(hù)對(duì)其他支出進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”賬戶(hù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。借記“本年收益”賬戶(hù)，貸記“其他支出”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　四、收益的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“本年收益”賬戶(hù)，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）總額。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶(hù)的貸方；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶(hù)的借方。“投資收益”賬戶(hù)的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶(hù)的貸方；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶(hù)的借方。

　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶(hù)，借記“本年收益”賬戶(hù)，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶(hù)；如為凈虧損，借記“收益分配一未分配收益”賬戶(hù)，貸記“本年收益”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年收益”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益是指在一定期間（月、季、年）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理活動(dòng)所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經(jīng)濟(jì)組織的全年收益總額按下列公式計(jì)算：

　　收益總額＝經(jīng)營(yíng)收益＋農(nóng)業(yè)稅附加返還收入＋補(bǔ)助收入＋其他收入－其他支出

　　其中：

　　經(jīng)營(yíng)收益＝經(jīng)營(yíng)收入＋發(fā)包及上交收入＋投資收益－經(jīng)營(yíng)支出－管理費(fèi)用

　　五、收益分配的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益要按照“大部分用于生產(chǎn)發(fā)展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進(jìn)行分配：

　?。?）提取公積公益金。公積公益金用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)和彌補(bǔ)應(yīng)付福利費(fèi)的不足。

　　（2）提取福利費(fèi)。福利費(fèi)用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出（不包括興建集體福利設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶(hù)、困難戶(hù)的支出。計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

　?。?）向投資者分利。除上述分配項(xiàng)目外，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況確定。

　?。?）農(nóng)戶(hù)分配。農(nóng)戶(hù)是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體。在進(jìn)行上述分配之后，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)對(duì)農(nóng)戶(hù)進(jìn)行分配，以體現(xiàn)合作者的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。

　?。?）其他分配。如以工補(bǔ)農(nóng)等。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“收益分配”賬戶(hù)，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額，該賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)。村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”賬戶(hù)，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶(hù)；按規(guī)定計(jì)算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費(fèi)、發(fā)生外來(lái)投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶(hù)分配等時(shí)，借記“收益分配一各項(xiàng)分配”賬戶(hù)，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)