第七節(jié)　收入、成本、費用和收益的核算

　　一、收入的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的收入：是指村集體經(jīng)濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務職能所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

　　收入主要來自三個方面：一是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入；二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤；三是國家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級有關部門的補助。具體來說，可以分為經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財政等有關部門補助收入及其他收入五個部分。

　　確認原則

　?。?）村集體經(jīng)濟組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

　　（2）村集體經(jīng)濟組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認發(fā)包及上交收入的實現(xiàn)。年終，按照權責發(fā)生制的原則，確認應收未收款項的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在實際收到農(nóng)稅收征部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項的憑據(jù)時，確認農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在實際收到上級有關部門的補助款或取得有關收取款項的憑據(jù)時，確認補助收入的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認“其他收入”的實現(xiàn)。

　　村集體經(jīng)濟組織應設置“經(jīng)營收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營收入時，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。村集體經(jīng)濟組織應設置“發(fā)包及上交收入”賬戶進行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結算本年應收未收的承包金和利潤時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結轉(zhuǎn)收益時。借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。村集體經(jīng)濟組織應設置“承包金”、“企業(yè)上交利潤”兩個二級賬戶，進行明細核算。

　　政府有關部門的補助收入，設置“補助收入”賬戶進行核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟組織應設置“其他收入”賬戶進行核算。發(fā)生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結轉(zhuǎn)時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

　　二、成本的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)（勞務）成本：是指村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧盏然顒铀l(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用。

　　村集體經(jīng)濟組織應設置“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶，進行成本核算。該賬戶借方反映按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費用和勞務成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實現(xiàn)銷售的勞務的實際成本，期末借方余額反應村集體經(jīng)濟組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實現(xiàn)銷售的勞務成本。該賬戶應按生產(chǎn)費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

　　農(nóng)產(chǎn)品成本通常應按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務成本時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負擔的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應當對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務成本進行計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務成本時，借記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內(nèi)部往來”、“應付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用和勞務成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織對外提供勞務，應按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務成本，借記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內(nèi)部往來”、“應付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對外提供勞務實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶。