三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金預(yù)算
　　現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成。
　　表3－13 現(xiàn)金預(yù)算 單位：元

　　表中：可供使用現(xiàn)金＝期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入
　　可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺
　　現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額
　　所得稅費(fèi)用、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。
　　財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較，并結(jié)合固定的利息支出數(shù)額以及其他的因素，來確定預(yù)算期現(xiàn)金運(yùn)用或籌措的數(shù)額。本例中理想的現(xiàn)金余額是3 000元，如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是，借款額必須是1 000元的整數(shù)倍。本例中借款利息按季支付，作現(xiàn)金預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸款借款發(fā)生在季度的期末（如果需要?dú)w還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍）。本例中，M公司上年末的長期借款余額為120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的長期借款利息均為（120 000＋30 000）×12%/4＝4 500（元），第四季度的長期借款利息＝（120 000＋30 000＋60 000）×12%/4＝6 300（元）。
　　本例中M公司上年末不存在短期借款，假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：－41 800＋30 000＋W－W×10%/4－4 500＝3 000，解得：W＝19 794.88（元），由于按照要求必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第一季度需要取得20 000元的短期借款，支付20 000×10%/4＝500（元）短期借款利息，期末現(xiàn)金余額＝－41 800＋30 000＋20 000－500－4 500＝3 200（元）。
　　第二季度的現(xiàn)金余缺是8 060元，如果既不增加短期借款也不歸還短期借款，則需要支付500元的短期借款利息和4 500元的長期借款利息，期末現(xiàn)金余額＝8 060－500－4 500＝3 060（元），剛好符合要求。期末現(xiàn)金余額為3 060元。
　　第三季度的現(xiàn)金余缺是14 840元，固定的利息支出為500＋4 500＝5 000（元），所以，按照理想的現(xiàn)金余額是3 000元的要求，最多可以歸還14 840－5 000－3 000＝6 840（元）短期借款，由于必須是100元的整數(shù)倍，所以，可以歸還短期借款6 800元，期末現(xiàn)金余額＝14 840－5 000－6 800＝3 040（元）。
　　第四季度的現(xiàn)金余缺是－71 810元，固定的利息支出＝（20 000－6 800）×10%/4＋6 300＝6 630（元）。假設(shè)需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：－11 810＋W－W×10%/4－6 630＝3 000，解得：W＝21 989.74（元），由于必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第四季度應(yīng)該取得短期借款22 000元，支付短期借款利息（20 000－6 800＋22 000）×10%/4＝880（元），期末現(xiàn)金余額＝－71 810＋60 000＋22 000－880－6 300＝3 010（元）。
　　全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額，即第四季度末的現(xiàn)金余額，所以，應(yīng)該是3 010元。
　　【例題】（2007年第一大題第17小題）某期現(xiàn)金預(yù)算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額時(shí)，單純從財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)劑現(xiàn)金余缺的角度看，該期不宜采用的措施是（　）。
　　A.償還部分借款利息　　B.償還部分借款本金
　　C.拋售短期有價(jià)證券　　D.購入短期有價(jià)證券
　　『正確答案』C
　　『答案解析』拋售短期有價(jià)證券會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金，與企業(yè)目前的現(xiàn)金狀況相悖，所以不宜采用。
　　【例題】（2009年第二大題第34小題）在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（?。?。
　　A.期初現(xiàn)金余額　　B.期末現(xiàn)金余額　　C.當(dāng)期現(xiàn)金支出　　D.當(dāng)期現(xiàn)金收入
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』現(xiàn)金余缺＝期初現(xiàn)金余額＋當(dāng)期現(xiàn)金收入－當(dāng)期現(xiàn)金支出，所以，選項(xiàng)B不是答案。
　　【例題】（2006年第四大題第4小題）ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。
　　ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：
　　2006年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算　 金額單位：萬元

　　說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
　　要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）。
　　『正確答案』
　　A＝40＋1010－1000＝50
　　B＝50＋0＝50
　　C＝0－（－20）＝20
　　D＝20×6%×3/12＝0.3
　　E＝31.3＋19.7＝51
　　F＝0－0.3－（－90）＝89.7
　　G＝－20－0.3－（－72.3）＝52
　　H＝40
　　I＝40＋5516.3＝5556.3
　　J＝60
　?。ǘ├麧櫛眍A(yù)算的編制
　　編制預(yù)計(jì)利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
　　表3－14 預(yù)計(jì)利潤表 單位：元

　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制
　　它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。
　　年初余額來源于上年年末真實(shí)數(shù)字，都是已知。
　　表3－15 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元

　　“存貨”包括直接材料和產(chǎn)成品，直接材料年末余額＝400×5＝2 000（元）。存貨年末余額＝2 000＋1 800＝3 800（元）。
　　“固定資產(chǎn)”的年末余額37 250＝43 750－6 500，其中的6 500＝4 000＋1 000＋1 500。
　　“在建工程”的年末余額230 000＝100 000＋130 000。
　　“短期借款”本年的增加額35 200＝20 000－6 800＋22 000，來源于表3－13；
　　“長期借款”本年的增加額90 000來源于表3－12。
　　“未分配利潤”本年的增加額620＝本年的凈利潤8 620（表3－14）－本年的股利8 000（表3－13）。各項(xiàng)預(yù)算中都沒有涉及股本和資本公積的變動(dòng)，所以，股本和資本公積的余額不變。M公司沒有計(jì)提任意盈余公積，由于“法定盈余公積”達(dá)到股本的50%時(shí)可以不再提取，所以，M公司本年沒有提取法定盈余公積，即“盈余公積”的余額不變。
　　【例題】（2007年第三大題第66小題）在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤表。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制預(yù)計(jì)利潤表，然后再編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

　　備考攻略：2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》備考沖刺

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