六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用量本利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本分界點(diǎn)”。所謂“成本分界點(diǎn)”就是兩個(gè)備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。找到了成本分界點(diǎn),就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),選擇出最優(yōu)的方案。
?。ㄒ唬┥a(chǎn)工藝設(shè)備的選擇
【例8-9】某公司在原有生產(chǎn)線(xiàn)使用年限到期之后,面臨著更換生產(chǎn)線(xiàn)的選擇。可以選擇購(gòu)買(mǎi)與原來(lái)一樣的生產(chǎn)線(xiàn),也可以購(gòu)買(mǎi)一條自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)線(xiàn)。原有生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)格為150000元,而新的生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)格為300000元,兩種生產(chǎn)線(xiàn)的使用年限均為5年,無(wú)殘值。兩種生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品型號(hào)、質(zhì)量相同,市場(chǎng)售價(jià)為50元。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8-5所示,分析過(guò)程如表8-6所示。
表8-5 數(shù)據(jù)資料
項(xiàng)目 |
原來(lái)生產(chǎn)線(xiàn) |
新生產(chǎn)線(xiàn) | |
直接材料(元/件) |
15 |
15 | |
直接人工(元/件) |
12 |
10 | |
變動(dòng)制造費(fèi)用(元/件) |
10 |
10 | |
固定制造費(fèi)用(假設(shè)只包括折舊)(元) |
30000 |
60000 | |
年銷(xiāo)售費(fèi)用 |
固定部分(元) |
10000 | |
變動(dòng)部分(元/件) |
5 | ||
年管理費(fèi)用(假設(shè)全部為固定費(fèi)用)(元) |
10000 |
表8-6 計(jì)算分析過(guò)程
項(xiàng)目 |
原來(lái)生產(chǎn)線(xiàn) |
新生產(chǎn)線(xiàn) |
單位產(chǎn)品售價(jià) |
50 |
50 |
單位變動(dòng)成本 |
15+12+10+5=42 |
15+10+10+5=40 |
單位邊際貢獻(xiàn) |
8 |
10 |
年固定成本 |
30000+10000+10000=50000 |
60000+10000+10000=80000 |
保本點(diǎn) |
6250 |
8000 |
假設(shè)年產(chǎn)銷(xiāo)量為X,則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤(rùn)分別為:
原來(lái)生產(chǎn)線(xiàn)利潤(rùn)=8X-50000
新生產(chǎn)線(xiàn)利潤(rùn)=10X-80000
由8X-50000=10X-80000,得到X=15000。
這說(shuō)明當(dāng)年產(chǎn)銷(xiāo)量為15000時(shí),使用兩種生產(chǎn)線(xiàn)時(shí)的年利潤(rùn)相等;當(dāng)年產(chǎn)銷(xiāo)量低于15000件時(shí),采用原來(lái)的生產(chǎn)線(xiàn)所獲得利潤(rùn)較多;當(dāng)年產(chǎn)銷(xiāo)量高于15000件時(shí),采用新的生產(chǎn)線(xiàn)所獲得的利潤(rùn)較多。如何選擇取決于對(duì)產(chǎn)銷(xiāo)量的估計(jì)。
?。ǘ┬庐a(chǎn)品投產(chǎn)的選擇
【例8-10】 沿用例8-9的資料,假設(shè)該公司通過(guò)對(duì)產(chǎn)銷(xiāo)量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線(xiàn),并對(duì)原有的產(chǎn)品進(jìn)行了研發(fā),開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策,有以下三種方案可供選擇:
方案一:投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達(dá)到9000件的產(chǎn)銷(xiāo)量,并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少20%;
方案二:投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達(dá)到4000件的產(chǎn)銷(xiāo)量,并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少15%;
方案三:A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn),由于相互之間的影響,產(chǎn)銷(xiāo)量將分別為10000件和2000件,并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少50%。
另外,投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備,這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000元。其他相關(guān)資料如表8-7所示,分析過(guò)程如表8-8所示。
表8-7
項(xiàng)目 |
原有產(chǎn)品 |
新產(chǎn)品A |
新產(chǎn)品B |
年銷(xiāo)售量 |
20000 |
9000 |
4000 |
售價(jià) |
50 |
60 |
75 |
單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 |
40 |
45 |
50 |
單位邊際貢獻(xiàn) |
10 |
15 |
25 |
年固定成本 |
80000 |
- |
10000 |
因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量,所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻(xiàn)為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,在決策時(shí)應(yīng)予以考慮。
方案一:若投產(chǎn)A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000×10×20%=40000(元)
方案二:若投產(chǎn)B產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000×10×15%=30000(元)
方案三:若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000×10×50%=100000(元)
表8-8 計(jì)算分析過(guò)程
項(xiàng)目 |
投產(chǎn)新產(chǎn)品A |
投產(chǎn)新產(chǎn)品B |
投產(chǎn)新產(chǎn)品A和B |
年銷(xiāo)售量 |
9000 |
4000 |
2000 |
單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) |
15 |
25 |
100 |
邊際貢獻(xiàn)總額 |
135000 |
100000 |
200000 |
原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失 |
40000 |
30000 |
100000 |
增加的固定成本 |
0 |
10000 |
10000 |
投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前利潤(rùn) |
95000 |
60000 |
90000 |
由表8-8可知,只投產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品帶來(lái)的利潤(rùn)較多,因此,該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A產(chǎn)品。
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