知識(shí)點(diǎn)10:遞延所得稅計(jì)入資本公積等特殊項(xiàng)目
四、遞延所得稅計(jì)入資本公積等特殊項(xiàng)目
遞延所得稅一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但兩種情形例外：
一是價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的情況，遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入資本公積。具體包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及重分類(lèi)、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成的貸方差額、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)等三項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延所得稅。
二是企業(yè)合并形成商譽(yù)或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入（參見(jiàn)教材免稅合并例題15－10）。
所得稅影響一般情況下計(jì)入“所得稅費(fèi)用”，要特別注意這兩種特殊情況，其中最常見(jiàn)的是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。
【例15－12】丙公司20×9年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
【正確答案】
期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　400 000
　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　400 000
確認(rèn)遞延所得稅的賬務(wù)處理為：
借：資本公積——其他資本公積　　　　　100 000
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100 000（40萬(wàn)×25%）
【例題·計(jì)算題】接上例，2×10年1月10日，丙公司將該金融資產(chǎn)出售，取得價(jià)款260萬(wàn)元。2×10年丙公司利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求完成相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
分析：遞延所得稅負(fù)債是否一同轉(zhuǎn)銷(xiāo)？答案：是。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 600 000
　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100 000
　　資本公積——其他資本公積　　　　　300 000
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　2 000 000
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　所得稅會(huì)計(jì)處理
應(yīng)納稅所得額＝1 000－[會(huì)計(jì)收益60－稅法收益（260－200）]＝1 000（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　2 500 000（1 000×25%）
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　2 500 000
注：計(jì)入資本公積的遞延所得稅，資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)入投資收益等資產(chǎn)處置損益，而不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

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