知識點1:所得稅概念及資產(chǎn)負債表債務法理解
第一部分　所得稅會計的基本原理
一、概述
所得稅費用是按會計準則計算，而應交所得稅應按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。
現(xiàn)行準則規(guī)定的所得稅會計處理方法，稱為資產(chǎn)負債表債務法，即根據(jù)資產(chǎn)負債來計算所得稅費用。
（一）幾組概念
稅法與會計幾組對應概念：
（1）應交所得稅——所得稅費用
（2）應納稅所得額——利潤總額（稅前會計利潤）
應納稅所得額＝應納稅收入總額－準予扣除項目金額
利潤總額＝收入－費用
（3）應納稅收入總額——收入
（4）準予扣除項目金額——費用
（二）資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎
資產(chǎn)負債觀認為，利潤表中的利潤總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得與損失，并未包含在利潤表的利潤總額當中，反映企業(yè)全面收益的最好指標，應是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額。
利潤＝凈資產(chǎn)的增長額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝（期末資產(chǎn)－期末負債）－（期初資產(chǎn)－期初負債）＝（期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)）－（期末負債－期初負債）＝資產(chǎn)增長額－負債增長額
注釋：
當然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產(chǎn)變化，不應包括在收益之中。因此，利潤的完整計算公式為：
利潤＝本期凈資產(chǎn)的增長額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤
由于“本期所有者投入資本”項目和“本期向所有者分配的利潤”項目，不涉及損益，直接計入所有者權益，所以不影響所得稅的計算。
【例題1·計算題】
2009年，甲企業(yè)被環(huán)保部門罰款100萬元，會計上確認為營業(yè)外支出，而稅法不允許稅前扣除。當年，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額900（收入3 000－費用2 100）萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。要求：計算當年應交所得稅。
【正確答案】
分析：會計比稅法多計了費用100，利潤少計了100，因此，應加回。
應納稅所得額＝900＋100＝1 000
應交所得稅＝1 000×25%＝250
永久性差異例題
借：所得稅費用　　　　　　　　 250
　　貸：應交稅費——應交所得稅　　 250
差異＝會計利潤－應稅所得＝900－1 000＝－100
若無此差異，則應交所得稅＝900×25%＝225
可見，該差異的存在導致當年多交稅25 （250－225，即100×25% ）。
不影響未來的差異，就是永久性差異。由于這種差異沒有未來轉(zhuǎn)回的機會，因此稱之為“永久性”。
【例題2·計算題】
Ａ公司2006年12月10日購入一臺辦公設備，入賬價值60萬元，折舊年限3年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該設備折舊年限為2年，其他與會計相同。假定公司每年實現(xiàn)利潤總額均為100萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。要求：計算未來三年的應交所得稅。

【正確答案】
2007年應交所得稅＝（100－10）×25% ＝22.5
假設無此差異10萬，則應交稅25萬元。該差異導致當年少交了2.5 （ 10×25%）萬元稅款。
2008年應交所得稅＝（100－10）×25% ＝22.5
當年少交了2.5 （ 10×25%）萬元稅款。
2009年應交所得稅＝（100＋20）×25%＝30
當年多交了5 （ 20×25%）萬元稅款。
暫時性差異分析
站在07年末的時點，該差異10萬元的存在，既導致當年少交稅2.5萬元，又導致未來（09年）多交稅2.5萬元（即轉(zhuǎn)回）。 09年多交5萬元稅，其實就是07年和08年少交的稅。
可見，這種差異既影響當年的所得稅，又影響未來。
會影響未來的差異，是暫時性差異。
與例題1對比：永久性差異只影響當年，不影響未來。
另外，07年末的差異會導致未來多交稅2.5萬，交稅需要支付現(xiàn)金，即產(chǎn)生了未來負債2.5萬元，到08年末該負債累計到了5萬元，咱們把這種由所得稅形成的未來負債，稱之為遞延所得稅負債。
所得稅負債的反映

☆利潤總額與應納稅所得額的差異
利潤總額與應納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。
永久性差異是只影響當年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當年、又影響未來的差異。二者均影響當年，但影響未來的只有暫時性差異。
資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負債。從計算角度來說，暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎

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