知識點5：遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認
四、遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認（第二節(jié)）
（一）遞延所得稅負債
1.計算
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×預計轉回稅率
遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時性差異期末余額×預計轉回稅率
遞延所得稅負債增長額＝遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額
注：“預計轉回稅率”是指預計未來轉回應納稅暫時性差異時的所得稅率。比如例題2中，07年末所得稅率25%，但已知08年1月1日起新稅法生效，所得稅率改為33%，則07年的應納稅暫時性差異10萬，應確認的遞延所得稅負債不是2.5萬，而不是3.3萬。
2.會計處理
一般應確認遞延所得稅負債，同時確認所得稅費用（特殊情況除外）。
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
減少則做相反的分錄。
注：應理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負債增加，產(chǎn)生了未來納稅義務，則應確認所得稅費用（遞延，即未來）；反之，應沖減所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務。
【例題3】沿用例題2資料。遞延所得稅的賬務處理：
【正確答案】
2007年末遞延所得稅負債＝10×25%＝2.5
2007年遞延所得稅負債增長額＝期末余額2.5－期初余額0＝2.5（負債增加，記貸方）
注：期初賬面價值與計稅基礎都是固定資產(chǎn)原價60萬，不產(chǎn)生暫時性差異，遞延所得稅負債期初余額為0.
2007年末賬務處理：
借：所得稅費用 25 000
貸：遞延所得稅負債 25 000
2008年末遞延所得稅負債＝20×25%＝5
2008年遞延所得稅負債增長額＝5－2.5＝2.5
2007年末賬務處理：
借：所得稅費用 25 000
貸：遞延所得稅負債 25 000
2009年末遞延所得稅負債＝0×25%＝0
2009年遞延所得稅負債增長額＝0－5＝－5（負債減少，記借方）
2009年末賬務處理：
借：遞延所得稅負債 50 000
貸：所得稅費用 50 000
（二）遞延所得稅資產(chǎn)
1.計算
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×預計轉回稅率
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×預計轉回稅率
遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額
注：“預計轉回稅率”是指預計未來轉回應納稅暫時性差異時的所得稅率。
2.會計處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
減少則做相反的分錄。
注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來可以少納稅，則應沖減所得稅費用；反之，應確認所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務。
確認遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。無論遞延所得稅資產(chǎn)何時實現(xiàn)，均無需折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)在表日應復核調整，并應考慮表日收回資產(chǎn)或清償負債的方式。
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