2018中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試要點(diǎn)：第八章成本管理第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

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【要點(diǎn)一】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

注：標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

【要點(diǎn)二】成本差異的計(jì)算及分析

第一個(gè)層次總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，注意一定是實(shí)際產(chǎn)量下，只有固定制造費(fèi)用差異分析會(huì)涉及預(yù)算產(chǎn)量，而直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算都不會(huì)涉及預(yù)算產(chǎn)量，這是基礎(chǔ)。

第二個(gè)層次是要將總差異拆分為用量差異(量差)和價(jià)格差異(價(jià)差)，這個(gè)層次只需要記住“實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，將它放在總差異計(jì)算公式的中間，就形成了價(jià)差和量差，所謂價(jià)差，相減的兩個(gè)數(shù)一定是價(jià)格，由此考生可以自己正確寫(xiě)出價(jià)格差異的計(jì)算公式了，即只能是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，只有這樣才能把實(shí)際用量提出來(lái)，形成價(jià)格差異，即(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量;同樣的道理可以寫(xiě)出量差的計(jì)算公式，量差，相減的兩個(gè)數(shù)一定是數(shù)量，只有用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，才能將標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格提出來(lái)，形成用量之差，即實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。這樣的思路適用于直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的量差和價(jià)差的計(jì)算公式，這個(gè)竅門(mén)以一代六，也就是說(shuō)只需要記住一個(gè)“實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，六個(gè)分別計(jì)算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算公式就浮現(xiàn)在眼前了。

而固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算公式在第一個(gè)層次上與直接材料等是完全一樣的，即總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。區(qū)別在于第二個(gè)層次，即分解總差異。首先來(lái)看兩差異分析法，只需要記住“預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，因?yàn)楣潭ㄖ圃熨M(fèi)用不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，它是以預(yù)算數(shù)為參考的，所以只要實(shí)際成本大于預(yù)算成本，就是耗費(fèi)過(guò)多。將“預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”放在總差異計(jì)算公式的中間，實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=耗費(fèi)差異;預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=能量差異。再來(lái)看三差異分析法，相比兩差異分析法，區(qū)別在能量差異，其他都是相同的，能量差異進(jìn)一步分解，只需要記住“實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”(同直接材料等)，將它放在能量差異的中間，形成預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=產(chǎn)量差異：實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=效率差異。

總之，成本差異的計(jì)算公式可以通過(guò)化繁為簡(jiǎn)的方式來(lái)記憶掌握，比如上述介紹的思路，將教材上11個(gè)成本差異的計(jì)算公式濃縮在兩個(gè)因素上，一個(gè)是“實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，另一個(gè)是“預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”。將“實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”放在直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的總差異計(jì)算公式中間，形成了價(jià)差和量差;將它放在固定制造費(fèi)用的能量差異計(jì)算公式中間，形成了產(chǎn)量差異和效率差異;而將“預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”放在固定制造費(fèi)用的總差異中間，形成了耗費(fèi)差異和能量差異。

注：上述“價(jià)格”在變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用差異分析時(shí)指的是“分配率”。

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