2018中級會計師《財務(wù)管理》考試要點(diǎn)：第九章收入與分配管理第三節(jié)納稅管理

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【要點(diǎn)一】納稅管理

(一)納稅籌劃的原則

納稅籌劃的原則與內(nèi)容

合法性原則

依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是納稅籌劃必須堅持的首要原則

系統(tǒng)性原則

一方面，要將籌劃活動置于財務(wù)管理的大系統(tǒng)下，與企業(yè)的投資、籌資、營運(yùn)及分配策略相結(jié)合。另一方面，納稅籌劃要求企業(yè)必須從整體角度考慮納稅負(fù)擔(dān)，在選擇納稅方案時，要著眼于整體稅負(fù)的降低

經(jīng)濟(jì)性原則

納稅籌劃的目的是追求企業(yè)長期財務(wù)目標(biāo)而非單純的稅負(fù)最輕，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)決策時，必須進(jìn)行成本效益分析，選擇凈收益最大的方案

先行性原則

納稅籌劃的先行性原則，是指籌劃策略的實(shí)施通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時，要對企業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)和分配活動等進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的

(二)納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法與內(nèi)容

減少應(yīng)納稅額：

利用稅收優(yōu)惠政策

利用免稅政策;利用減稅政策;利用退稅政策;利用稅收扣除政策;利用稅率差異;利用分劈技術(shù);利用稅收抵免

轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)就可通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少

遞延納稅：

利用會計處理方法進(jìn)行遞延納稅的籌劃主要包括存貨計價方法的選擇和固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃等

【要點(diǎn)二】企業(yè)籌資納稅管理

內(nèi)部籌資納稅管理是減少股東稅收的一種有效手段，有利于股東財富最大化的實(shí)現(xiàn)

外部籌資納稅管理

權(quán)益凈利率(稅前)=總資產(chǎn)報酬率(息稅前)+[總資產(chǎn)報酬率(息稅前)-債務(wù)利息率]×產(chǎn)權(quán)比率

從股東財富最大化視角考慮，使用債務(wù)籌資進(jìn)行納稅籌劃必須滿足總資產(chǎn)報酬率(息稅前)大于債務(wù)利息率的前提條件

【要點(diǎn)三】企業(yè)投資納稅管理

(一)直接對外投資納稅管理

直接對外投資納稅管理的選擇

投資組織形式的納稅籌劃

公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇

公司的營業(yè)利潤在分配環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，當(dāng)稅后利潤作為股息分配給個人股東時，股東還要繳納個人所得稅，因此，股東面臨著雙重稅收問題。合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅

子公司與分公司的選擇

從稅法上看，子公司需要獨(dú)立申報企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，能合法、合理地降低稅收成本

投資行業(yè)的納稅籌劃

應(yīng)盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè)。如稅法規(guī)定：對于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行國家重點(diǎn)扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

投資地區(qū)的納稅籌劃企業(yè)在選擇注冊地點(diǎn)時，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如稅法規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

投資收益取得方式的納稅籌劃

企業(yè)的投資收益由股息紅利和資本利得兩部分組成，但這兩種收益的所得稅

稅務(wù)負(fù)擔(dān)不同。在選擇回報方式時，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負(fù)擔(dān)

(二)直接對內(nèi)投資納稅管理

主要對長期經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)實(shí)力時，應(yīng)該進(jìn)行自主研發(fā)，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

(三)間接投資納稅管理

在投資金額一定時，證券投資決策的主要影響因素是證券的投資收益，不同種類證券收益應(yīng)納所得稅不同，在投資決策時，應(yīng)該考慮其稅后收益。例如，我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報率較低時，應(yīng)該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。因此，納稅人應(yīng)該密切關(guān)注稅收法規(guī)，及時利用稅法在投資方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

【要點(diǎn)四】企業(yè)營運(yùn)納稅管理

(一)采購的納稅管理

增值稅納稅人的納稅籌劃

一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到無差別平衡點(diǎn)增值率時，兩類納稅人的稅負(fù)相同無差別平衡點(diǎn)增值率=小規(guī)模納稅人征收率/一般納稅人增值稅稅率

結(jié)論：(1)增值率<無差別平衡點(diǎn)增值率，選擇成為一般納稅人

(2)增值率>無差別平衡點(diǎn)增值率，選擇成為小規(guī)模納稅人

購貨對象的納稅籌劃

一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣

一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)

結(jié)算方式的納稅籌劃在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式

增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)進(jìn)項稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅

專用發(fā)票，需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證

(二)生產(chǎn)的納稅管理

存貨計價的納稅籌劃

(1)長期盈利——存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法

(2)將虧損或已經(jīng)虧損——選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌補(bǔ)的年度的成本費(fèi)用降低，盡量使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時期，才能保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化

(3)正處于所得稅減稅或免稅期間——應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少企業(yè)的當(dāng)期攤?cè)?，盡量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間

(4)處于非稅收優(yōu)惠期間——應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、延遲納稅的目的

固定資產(chǎn)的納稅籌劃

(1)在固定資產(chǎn)計價方面，由于折舊費(fèi)用是在未來較長時間內(nèi)陸續(xù)計提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價值要盡可能低

(2)從固定資產(chǎn)折舊年限來看，固定資產(chǎn)的折舊年限是人為估計值，雖然稅法對固定資產(chǎn)規(guī)定了最低的折舊年限，納稅籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求，但是，當(dāng)企業(yè)正處于稅收優(yōu)惠期間或虧損期間時，較高估計固定資產(chǎn)折舊年限有助于其抵稅效果最大化

(3)在固定資產(chǎn)折舊方法方面，直線法折舊和加速折舊法會對折舊的抵稅收益造成不同影響

期間費(fèi)用的納稅籌劃

例如企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，因此企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)劃招待費(fèi)的支出時間，對于金額巨大的招待費(fèi)，爭取在兩個或多個會計年度分別支出，從而使扣除金額更多

(三)銷售的納稅管理

結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來時再開具發(fā)票，承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用

促銷方式的納稅籌劃

(1)在銷售環(huán)節(jié)，銷售折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但是可以盡早收到貨款，可以提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。折扣銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額，減少企業(yè)的銷項稅額。(2)在零售環(huán)節(jié)，常見的促銷方式有折扣銷售、實(shí)物折扣和以舊換新等。實(shí)物折扣的實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按“贈送他人”計征增值稅。以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式

【要點(diǎn)五】企業(yè)利潤分配納稅管理

1.所得稅的納稅管理

主要體現(xiàn)為虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損后，納稅籌劃的首要任務(wù)是增加收入或減少可抵扣項目，使應(yīng)納稅所得額盡可能多，以盡快彌補(bǔ)虧損，獲得抵稅收益。例如：可以利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，少列扣除項目和扣除金額，使企業(yè)盡早盈利以及時彌補(bǔ)虧損。

2.股利分配的納稅管理

基于自然人股東的納稅籌劃

基于法人股東的納稅籌劃

【要點(diǎn)六】企業(yè)重組納稅管理

1.企業(yè)合并的納稅籌劃

并購目標(biāo)企業(yè)的選擇

并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)：并購虧損的企業(yè)：并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)

并購支付方式的納稅籌劃

包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付。當(dāng)采用股權(quán)支付不會對并購公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件

2.企業(yè)分立的納稅籌劃

分立方式的選擇

新設(shè)分立;存續(xù)分立

支付方式的納稅籌劃

分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理條件

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