十四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法，從價定率、從量定額計(jì)征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。
表6.12消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)確定的一般規(guī)定
表6.13
消費(fèi)稅銷售額、銷售數(shù)量的確定

【例題16·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移送門市部，計(jì)價60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（　?。?BR>A．1.8萬元
B．2.32萬元
C．1.98萬元
D．7.72萬元
【答案】C
【解析】本題考核應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。
(二)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定
1．各納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定
表6.14
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)【★2011年單選題】

【提示】納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價格：(1)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；
(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由海關(guān)核定。
【例題17·單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的不舍增值稅加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(消費(fèi)稅稅率為10%)為（　?。?。
A．2550元
B．2833元
C．4817元
D．8500元
【答案】B
【解析】本題考核委托加工消費(fèi)稅由受托方代收代繳。酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15+0.4)÷(1－10%)×10%×10000=2833(元)
2．其他特殊規(guī)定
(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅；
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價格”作為計(jì)稅依據(jù)。
【提示】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投時，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同。
(3)白酒消費(fèi)稅的征收管理
表6.15
白酒消費(fèi)稅
最低計(jì)稅價格核定

注：以上價格均為不含增值稅的價格。
(三)已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定【★2010年單選題】
由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時，再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購或委托加工收回的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購、委托加工收網(wǎng)已納消費(fèi)稅。
【提示】增值稅采用的是“購進(jìn)扣稅法”，在貨物購進(jìn)的當(dāng)期符合規(guī)定就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不管是否領(lǐng)用或是否銷售；消費(fèi)稅采用的是“領(lǐng)用扣稅法”，在領(lǐng)用消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的環(huán)節(jié)依照領(lǐng)用的數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。
表6.16
已納消費(fèi)稅的扣除

【提示1】納稅人用外購(或委托加工收回)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。
【提示2】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
【例題18·單選題】目前，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以扣除的是（　?。?BR>A．外購已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙
B．外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車
C．外購已稅白酒勾兌生產(chǎn)的白酒
D．以外購或委托加工收回的已稅潤滑油連續(xù)生產(chǎn)的潤滑油
【答案】D
【解析】本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。消費(fèi)稅中的抵扣僅限于稅法所列舉的情形，不在列舉范圍內(nèi)的，均不得進(jìn)行消費(fèi)稅的扣除。
【例題19·單選題】某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元；已知上月外購的酒精不舍稅價185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80%酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅（　?。┤f元。
A．100.25
B．147.48
C．130.80
D．154.59
【答案】A
【解析】本題考核外購已稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的扣除。外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)。

相關(guān)推薦：
中級會計(jì)職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》考情分析（2008-2011） 
2012年中級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》各章知識點(diǎn)匯總
考試專題：2012年中級會計(jì)職稱考試章節(jié)突破試題　　試題專訓(xùn)

考試大考友交流天地，共享考試經(jīng)驗(yàn)