十一、增值稅出口退(免)稅制度
(一)出口退(免)稅的一般規(guī)定
表6.9出口退(免)稅的一般規(guī)定
要素分類 |
具體規(guī)定 |
應(yīng)具備的條件 |
1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 |
出口免稅并退稅【★2011年單選題】 |
1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,實(shí)行“免、抵、退”政策 |
出口免稅不退稅 |
1.來料加工復(fù)出口的貨物 |
1.生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅入,自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 | |
不免稅也不退稅 |
1.國家計(jì)劃外出口的原油 |
出口貨物的退稅率 |
共6檔:17%、14%、13%、11%、9%和5% |
【提示】所謂零稅率,是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零,不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且還可以退換以前環(huán)節(jié)已納稅款。
【例題13·單選題】關(guān)于小規(guī)模納稅人出口貨
物.下列說法正確的是( ?。?。
A.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是普通發(fā)票
B.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是增值稅專用發(fā)票
C.小規(guī)模納稅人出口貨物執(zhí)行免稅不退稅政策,進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣
D.小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口,按普通發(fā)票3%抵扣稅額
【答案】C
【解析】本題考核小規(guī)模納稅人出口貨物適用政策。稅法規(guī)定。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口,執(zhí)行出口免稅不退稅政策,進(jìn)項(xiàng)不予抵扣的政策,因此選項(xiàng)A、B、D的說法均錯(cuò)誤。
(二)出口退稅的特殊規(guī)定
表6.10出口退(免)稅的特殊政策規(guī)定
特殊業(yè)務(wù) |
出口情況 |
稅務(wù)處理 |
舊設(shè)備的出口退(免)稅處理 |
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備 |
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊 |
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設(shè)備 |
實(shí)行免稅不退稅的辦法 | |
小規(guī)模納稅人出口自用舊沒備和外購舊設(shè)備 | ||
出口卷煙免稅的稅收管理辦法 |
卷煙出口企業(yè)收購出口 |
1.免征增值稅、消費(fèi)稅 |
卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口 | ||
卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口 | ||
出境口岸免稅店的退(免)稅政策 |
海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為 |
不征收增值稅 |
免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物 |
應(yīng)照章征收增值稅 | |
保稅物流中心的退(免)稅政策 |
境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心 |
視同出口,實(shí)行出口退(免)稅政策 |
保稅物流中心貨物進(jìn)入境內(nèi) |
視同進(jìn)口,按規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù),依法征收或免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅 |
【例題14·單選鼯】下列出口貨物,可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的是( )。
A.加工企業(yè)來料加工出口的貨物
B.小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備
【答案】D
【解析】本題考核增值稅免稅并退稅。選項(xiàng)A、B、C適用免稅不退稅的政策。
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