五、增值稅的征稅范圍
(一)增值稅的一般征稅范圍【★2010年單選題】
1．一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
2．視同銷售行為【★2011年多選題】
(1)將貨物交付他人代銷；
【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅)；
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。
【提示1】第(4)～(8)項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。
【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其中，購(gòu)進(jìn)貨物用于(4)、(5)項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
【提示3】視同銷售的計(jì)稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計(jì)算扣除限額的基數(shù)。
【鏈接】消費(fèi)稅中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于“移送使用時(shí)”納稅。
【例題2·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。
A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B．某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利
C．某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程
D．某商場(chǎng)將外購(gòu)的床單用于內(nèi)部招待所
【答案】A
【解析】本題考核增值稅的視同銷售。選項(xiàng)B、D屬于外購(gòu)貨物用于集體福利，選項(xiàng)C屬于外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售的八項(xiàng)行為中(4)、(5)均不含外購(gòu)貨物，因此B、C、D不是視同銷售行為。
3．混合銷售
(1)混合銷售是指一項(xiàng)行為既涉及征增值稅的貨物銷售(增值稅)又涉及不征增值稅的勞務(wù)提供(營(yíng)業(yè)稅)，但納稅人僅根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納一種稅，對(duì)全部的收入或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。
【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售熱水器并提供安裝的服務(wù)，熱水器售價(jià)1500元(不含稅)，同時(shí)收取上門安裝費(fèi)100元。這種情況下，甲商場(chǎng)的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及到安裝的營(yíng)業(yè)稅建筑勞務(wù)行為，此時(shí)需要進(jìn)行兩個(gè)判定，一是這項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目是否是同一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的；二是甲商場(chǎng)是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項(xiàng)涉稅項(xiàng)目是同一筆業(yè)務(wù)(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場(chǎng)是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費(fèi)屬于價(jià)外收入是含稅的收入，銷項(xiàng)稅額=1500×17%+100÷(1+17%)×17%=269.53(元)。
【舉例】(營(yíng)業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場(chǎng)地的同時(shí)又在場(chǎng)館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(wù)(營(yíng)業(yè)稅)的同時(shí)又提供了貨物銷售業(yè)務(wù)(增值稅)，甲的主營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅，因此就其混合銷售的行為應(yīng)該一并征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)具體規(guī)定
①?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨?，征收增值稅?BR>②電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
③納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)的行為，征收增值稅；單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營(yíng)業(yè)稅。
④納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。
【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ?。?。
A．體育彩票的發(fā)行收入
B．郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
C．增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入
D．商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
【答案】D
【解析】本題考核非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。體育彩票的發(fā)行收入，征收營(yíng)業(yè)稅；郵局銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。
(二)增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
1．貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
4．集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。
5．郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
6．單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
7．縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
8．融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。
9．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附
設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
10．對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
11．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
12．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
13．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
(三)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
1．經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅；
【鏈接】其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。
2．郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅；
【鏈接】郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。
3．郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅；
4．供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；
5．體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅；
6．對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅；
【鏈接】凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
7．對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅；
8．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；
【鏈接】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
9．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
【鏈接】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
10．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，符合稅法規(guī)定的有（ ）。
A．納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入不征收增值稅
B．納稅人受托開發(fā)的著作權(quán)屬于委托方的軟件取得的收入不征收增值稅
C．供應(yīng)或開采未給加工的天然水，不征收增值稅
D．對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)用收入不征收增值稅
【答案】BCD
【解析】本題考核非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入應(yīng)按照增值稅混合銷售的規(guī)定征收增值稅；納稅人受托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件不征收增值稅。
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