九、增值稅的征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶:機(jī)構(gòu)所在地
2.非固定業(yè)戶:銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地
3.進(jìn)口貨物:報(bào)關(guān)地海關(guān)
4.扣繳義務(wù)人:機(jī)構(gòu)所在地或居住地
(二)納稅義務(wù)時(shí)間和納稅期限【★2011年單選題】
1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
表6.7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
具體情形 |
納稅義務(wù)時(shí)間 |
備注 |
采取直接收款方式銷售貨物 |
為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
不論貨物是否發(fā)出 |
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 |
為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
- |
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 |
為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 |
貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型 |
委托其他納稅人代銷貨物 |
為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 |
未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
銷售應(yīng)稅勞務(wù) |
為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 |
先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 |
納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 |
為貨物移送的當(dāng)天 |
委托他人代銷、銷售代銷貨物的除外 |
進(jìn)口貨物 |
報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
- |
2.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
3.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
4.扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題11·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述,正確的有( ?。?。
A.采取直接收款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天
B.委托商場(chǎng)銷售貨物,為商場(chǎng)售出貨物的當(dāng)天
C.將委托加工貨物無(wú)償贈(zèng)與他人的,為貨物移送的當(dāng)天
D.進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
【答案】CD
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并特提貨單交給買方的當(dāng)天,所以A錯(cuò)誤;委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天,所以B錯(cuò)誤;視同銷售貨物行為為貨物移送當(dāng)天;進(jìn)口貨物,為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,所以CD選項(xiàng)正確。
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